Finansdepartementet har kommet med et nytt lovendringsforslag som skal til behandling i Stortinget. Det inneholder flere gladnyheter i forhold til forslagene i et høringsnotat fra januar 2010:
- Gevinst og tap ved realisasjon eller innfrielse av fusjons-/fisjonsfordringer foreslås nå inntektsført/fradragsført fullt ved realisasjon eller innfrielse, ikke over gevinst- og tapskonto
- Skattefritt aksjebytte mellom norske og utenlandske selskaper foreslås å gjelde også for selskaper innenfor EØS, ikke bare utenfor
- Skattefritak på eier- og selskapsnivå ved flytting av SE-selskaper og SCE-foretak til normalskatteland i EØS-området foreslås også å gjelde andre typer selskaper
- Det foreslås ikke å lovfeste noe aktivitetskrav som vilkår for videreføring av skatteposisjoner
Det foreslås å utvide skattefritaket for fusjon og fisjon slik at grenseoverskridende fusjoner og fisjoner mellom norsk aksjeselskap/allmennaksjeselskap og utenlandske selskaper hjemmehørende innenfor EØS-området kan gjennomføres skattefritt. Et grunnleggende vilkår er at det overdragende selskaps eiendeler, rettigheter og forpliktelser ikke tas ut av norsk beskatningsområde ved fusjonen eller fisjonen, m.a.o. består i Norge som filial av det utenlandske overtakende selskap, jf. fig 1.
Videre foreslås det at aksjebytte ved overføring av minst 90 prosent av aksjene i norsk overdragende aksjeselskap/allmennaksjeselskap mot vederlag i aksjer i overtakende selskap med begrenset ansvar hjemmehørende i en annen stat, kan gjennomføres uten skattemessige konsekvenser for norske aksjonærer, jf. fig 2. Tilsvarende gjelder der overtakende aksjeselskap/allmennaksjeselskap er hjemmehørende i Norge, og overdragende selskap med begrenset ansvar er hjemmehørende i en annen stat. Dette gjelder både innenfor og utenfor EØS-området.
Det er også foreslått at fusjon, fisjon og aksjebytte i utlandet skal kunne gjennomføres skattefritt for norske aksjonærer i utenlandsk selskap og for eiendeler, rettigheter og forpliktelser i utenlandsk selskap som har tilknytning til norsk beskatningsområde, for eksempel gjennom filial i Norge. Fritak forutsetter at transaksjonene gjennomføres i samsvar med prinsipper for skattemessig kontinuitet for slike transaksjoner i den stat hvor det overdragende selskap er hjemmehørende. Videre forutsetter skattefritak for det overdragende utenlandske selskapets eiendeler mv. i Norge, at eiendelene mv. ikke tas ut av norsk beskatningsområde ved fusjonen eller fisjonen.
Etter forslaget er det generelt et vilkår for grenseoverskridende skattefri fusjon, fisjon eller aksjebytte at de selskaper som deltar, ikke er hjemmehørende i lavskatteland utenfor EØS eller i lavskatteland innen EØS-området, med mindre selskapet er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet i EØS-staten.
Det er foreslått at det ikke lenger skal være et krav om selskapsrettslig og regnskapsrettslig lovlig gjennomføring, for at en fusjon eller fisjon skal kunne skje skattefritt.
Det er foreslått å presisere hvordan fusjons-/fisjonsfordringer oppstått ved trekantfusjoner som gjennomføres etter fordringsmodellen, skal behandles skattemessig.
Skattemessig verdi på fordringen skal tilsvare skattemessig verdi av den egenkapital som overføres ved transaksjonen. Gevinst er skattepliktig og tap er fradragsberettiget når morselskapet realiserer fordringen, og gevinst er skattepliktig og tap er fradragsberettiget for datterselskapet når fordringen innfris.
Det foreslås at stiftelse av europeisk selskap (SE-selskap) og europeisk samvirkeforetak (SCE-foretak) skal kunne gjennomføres skattefritt ved fusjon etter de samme regler som foreslås for fusjon av allmennaksjeselskap. Omdanning av allmennaksjeselskap til SE-selskap vil kunne skje skattefritt. Tilsvarende vil gjelde ved omdanning av samvirkeforetak til SCE-foretak.
Det foreslås skattefritak på selskaps- og foretaksnivå ved utflytting av SE-selskap og SCE-foretak. Tilsvarende foreslås også ved utflytting av andre selskaper til EØS-området. Vilkårene for skattefritak på selskaps- eller foretaksnivå skal være de samme som etter forslaget om skattefritak ved grenseoverskridende fusjoner og fisjoner innenfor EØS.
Anvendelsesområdet for skattefri omdanning foreslås utvidet til å omfatte omdanning til aksjeselskap eller allmennaksjeselskap fra statsforetak, interkommunalt selskap og samvirkeforetak.
Adgangen til å gi forskrift om skattefri overføring av virksomhet mv. foreslås utvidet til å omfatte følgende tilfeller:
- Overføring av virksomhet i norsk selskaps filial i utlandet til aksjeselskap i samme stat
- Overføring av virksomhet i norsk filial av utenlandsk selskap til norsk aksjeselskap
- Overføring mellom filialer av tilknyttede eiendeler, gjeld og virksomhet, forutsatt at de utenlandske eierselskapene inngår i et konsern
Anvendelsesområdet til skattelovens gjennomskjæringsbestemmelse (bortfall eller inntektsføring av skatteposisjoner ved skattemotiverte transaksjoner) er foreslått utvidet til å gjelde statsforetak og interkommunale selskaper, og det foreslås presisert at bestemmelsen også gjelder for deltakerlignede selskap.
Vår vurdering er at Finansdepartementet i all hovedsak har fremmet fornuftige endringsforslag.
Særlig på et punkt burde imidlertid Finansdepartementet gått lenger i å imøtekomme næringslivets behov. Når det nå åpnes for at grenseoverskridende sammenslåinger av virksomheter i stor utstrekning kan skje ved aksjebytter (konserndannelse hvor aksjonærene i det overdragende selskap bytter sine aksjer mot aksjer i det overtakende selskap), burde det vært åpnet for en tilsvarende mulighet hvor både det overdragende og overtakende selskap er norske.
Les mer om KPMGs tjenester innen Nasjonal og internasjonal bedriftsbeskatning her.