KPMG kommenterer i dag en rekke nye standarder utgitt av International Accounting Standards Board (IASB), standarder som i vesentlig grad kan endre konsolidering og regnskapsføring av joint arrangements for flere foretak.
Under IFRS 10 Consolidated Financial Statements vil en investor konsolidere et annet foretak når investoren har faktisk (effektiv) kontroll over foretaket, selv om investoren ikke kontrollerer majoriteten av aksjene. For eksempel kan 45 % av stemmene utgjøre en tilstrekkelig stor stemmeandel som medfører plikt til å konsolidere – hvis det er stor spredning på de andre stemmene. Etter den nye standarden må dessuten flere potensielle stemmeretter, for eksempel opsjoner og konvertible instrumenter vurderes. Sammen med andre interesser kan disse føre til konsolidering av et foretak, til og med før rettighetene kan utøves.
IFRS 10 påvirker også foretak som bruker såkalte "special purpose entities", for eksempel finansinstitusjoner og andre enheter som er aktive innen verdipapiriseringsstrukturer. IFRS 10 gir veiledning om en rekke faktorer som kan gjøre at slike strukturer må konsolideres.
Jan Aastveit, partner i KPMGs fagavdeling revisjon og regnskap, sier:
- Med denne nye standarden har IASB revidert konsolideringskravene for alle typer foretak ved hjelp av én kontrollmodell. Den globale finanskrisen har gjort at det er stilt spørsmål ved anvendelsen av eksisterende konsolideringsstandarder Vi forventer at den praktiske anvendelsen kommer til å by på nye utfordringer, blant annet i den kontinuerlige vurderingen av effektiv kontroll. Den nye modellen tar imidlertid opp problematikken med forskjellen mellom juridisk og effektiv kontroll som ble identifisert i 2005. Den nye standarden vil potensielt gi større sammenlignbarhet når det gjelder hva som konsolideres, uavhengig av formen og strukturen på investeringene. Dette bør forbedre transparensen i den finansielle rapporteringen.
Relatert artikkel: Snart kommer nye regnskapsstandarder
IFRS 11 Joint Arrangements omfatter tilfeller der en enhet har felles kontroll, snarere enn “full” kontroll, over et foretak eller en virksomhet. Under IFRS 11 kan foretaket ikke lenger velge fritt mellom presentasjon av nettoandelen i en joint arrangements-enhet på én linje ("egenkapitalmetoden") eller forholdmessig andel av samtlige eiendeler, forpliktelser, inntekter og kostnader ("bruttometoden"). IFRS 11 har to metoder, men angir når den enkelte metoden skal brukes.
- Endringen fra bruttometoden til egenkapitalmetoden påvirker samtlige linjer i selskapets årsregnskap. Den fører til reduksjon både i inntekter og brutto eiendeler, selv om nettobeløpet på bunnlinjen ikke påvirkes. Dette kan for mange føre til vesentlig forskjellige regnskapstall og endringer i viktige nøkkeltall som må forklares til markedet, sier Peggy Torgesen Berner, partner i KPMGs fagavdelinger Revisjon og Regnskap
- Selv om IFRS 10 og 11 ikke er obligatorisk å bruke ennå, bør selskapene begynne å vurdere eventuelle endringer i konsolideringen eller regnskapsføring av joint arrangements. Vi anbefaler at foretakene allerede nå begynner å jobbe med å innhente nødvendig informasjon for å sikre at det gjøres robust vurderinger og utvikle en plan for kommunikasjonen med sentrale brukere, avslutter Jan Aastveit og Peggy Torgersen Berner.
Les mer om IFRS og finansiell rapportering på våre hjemmesider.
Lyst på siste nytt om IFRS i mailboksen din? Abonnér på våre nyhetsbrev!